НДФЛ без штрафов
Очевидно, что чаще всего компании выступают в роли налоговых агентов, удерживая НДФЛ с доходов своих сотрудников. Чтобы избежать ответственности, которую предусматривает статья 123 кодекса, разберем наиболее проблемные ситуации уплаты налога с доходов персонала.
Когда удерживать НДФЛ
Считается, что доход у сотрудника в виде зарплаты, премий и иных трудовых выплат возникает в последний день периода, за который эти суммы были начислены. Это установлено пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Таким образом, удержать налог вам нужно только тогда, когда вы начисляете заработок по итогам месяца. Аванс же надо выплачивать, не удерживая с него НДФЛ.
Когда платить НДФЛ
Что касается даты перечисления налога, то в зависимости от того, как вы платите заработную плату — наличными из кассы, перечислением на карточку или непосредственно на счет работника, дни могут отличаться. Для удобства сроки, в которые нужно перечислять НДФЛ, мы привели в таблице ниже.
Теперь предположим, что по трудовому договору сотруднику положена крупная премия в конце года. Но принято решение часть премии выплатить раньше срока — авансом в октябре. Нужно ли с этого аванса удерживать НДФЛ? Да, нужно. И вот почему.
Если премия будет начислена лишь в декабре, то по приведенной выше логике получается, что тогда же с нее нужно удерживать и налог. Однако заработную плату трудовое законодательство обязывает платить авансом, в то время как начисляется она лишь в конце месяца. Что касается премии — никто не принуждает компанию делать авансированные выплаты. Поэтому, если вы выплачиваете премию или ее часть (пусть даже и авансом), соответствующие суммы нужно отразить в учете в качестве расходов на оплату труда.
В противном случае налоговые инспекторы могут предъявить вам претензии по НДФЛ. А ревизоры из внебюджетных фондов оштрафуют за неуплату взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Ведь обязанность заплатить эти суммы в бюджет привязана к факту начисления премии. Таким образом, даже если вы платите премию авансом, начисляйте ее в бухгалтерском учете по факту выплаты. А НДФЛ удерживайте и уплачивайте в те же сроки, как по заработной плате.
Напомним, что с материальной помощи НДФЛ удерживают, если ее сумма, выплаченная сотруднику в течение года, превышает 4000 руб. (подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Такое же ограничение действует и в отношении подарков.
Когда удерживать НДФЛ
Налог нужно удерживать в тот день, когда вы выдаете деньги в виде матпомощи сотруднику на руки (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Если же вы дарите работнику какую-либо вещь в подарок, то у него возникает доход в натуральной форме. С такого дохода налог нужно исчислить в день передачи вещи (подп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А удержать НДФЛ вы сможете из ближайших денежных выплат сотруднику. Следите, правда, чтобы размер удержания не превышал 50 процентов выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Когда платить НДФЛ
Уплачивать в бюджет налог, удержанный с выплат, не связанных с заработной платой, нужно в тот день, когда вы сняли для этого в банке наличные (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
А если средства решили перечислить на счет сотрудника, то в этот же день нужно заплатить и НДФЛ. Для этого оформляйте две платежки: одну на саму выплату, а другую — на сумму налога. Еще один вариант выплаты: матпомощь, дивиденды или иные начисления вы выдаете из кассовой выручки. Тогда налог на доходы физлиц вам нужно перечислить на следующий день.
Когда платить НДФЛ
Заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный с дохода в натуральной форме, нужно на следующий день после его фактического удержания. Такой срок установлен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если вы удерживаете НДФЛ с натурального дохода из заработной платы, то удобнее перечислять налог в бюджет сразу, когда снимаете деньги с расчетного счета на выплату зарплаты.
Это своего рода виртуальный доход, который на счетах бухгалтерского учета не отражается. Однако его нужно фиксировать в форме 1-НДФЛ, а также исчислять с него налог на доходы физических лиц. НДФЛ рассчитывают по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Когда удерживать НДФЛ
Считается, что сотрудник получает доход в виде материальной выгоды в тот день, когда платит проценты (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Для беспроцентных займов срок, когда возникает материальная выгода, Налоговым кодексом не установлен. И специалисты финансового ведомства говорят о том, что определять размер матвыгоды по беспроцентному займу и удерживать с нее налог нужно в тот день, когда сотрудник возвращает заем (письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/ 6-173).
Таким образом, в день, когда сотрудник полностью или частично возвращает заемные средства, вам нужно рассчитать НДФЛ с матвыгоды. Удерживаете этот налог из ближайших денежных выплат работнику. Чтобы определить размер матвыгоды по беспроцентному займу, воспользуйтесь формулой:
Если сотрудник гасит проценты либо саму сумму долга с опозданием, нужно брать ту ставку рефинансирования, которая действует в день фактического погашения задолженности. Срок, установленный в договоре займа, в данном случае не важен(письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).
Когда платить НДФЛ
Перечислить в бюджет НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, нужно не позднее чем на следующий день после удержания налога (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если вы удерживаете НДФЛ с матвыгоды из заработной платы, то удобнее перечислять налог в бюджет, когда снимаете деньги с расчетного счета на выплату зарплаты. То есть сразу уплачивать налог на доходы физлиц и с заработной платы, и с материальной выгоды.
Во-первых, у бухгалтера будут сложнее расчеты, а значит, больше вероятность где-то ошибиться. Во-вторых, самому сотруднику лучше, если НДФЛ у него будут удерживать по частям каждый год, а не сразу одну большую сумму в момент возврата займа.Также тот факт, что матвыгоду нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата денег, может как значительно увеличить размер налогооблагаемой базы (если ставка ЦБ РФ за годы пользования займа выросла), так и уменьшить базу (если ставка упала).
Поэтому лучше считать материальную выгоду ежегодно. И для этого можно установить минимальный процент по договору займа. И пусть сотрудник выплачивает эти проценты хотя бы раз в год. Тогда можно будет ежегодно на законных основаниях считать матвыгоду и НДФЛ с нее.
Да, нужно. Выплачивая деньги за аренду физическому лицу, компания является налоговым агентом, а значит, должна удержать НДФЛ. Самостоятельно физические лица — арендодатели платят налог, только если получают деньги не от налоговых агентов.
В какой момент нужно исчислять НДФЛ, если компания оплатила расходы работника в счет его заработной платы?
Сотрудник вернет компании деньги из своей зарплаты. Значит, оплатив его расходы, компания, по сути, часть зарплаты авансом перечислила на счета третьих лиц. НДФЛ в этом случае нужно исчислять в последний день месяца.
Возникает ли у сотрудника доход, с которого надо удержать НДФЛ, если он вовремя не рассчитался по подотчетным суммам?
Нет, налогооблагаемый доход тут не возникает. Если сотрудник организации не отчитывается вовремя по суммам, выданным под отчет, компания может удержать долг из его заработной платы.
Нужно ли исчислять НДФЛ, если сотрудник вовремя не вернул деньги по договору займа?
Нет, не нужно. Признать невозвращенный долг доходом сотрудника можно лишь после того, как компания простит этот долг либо спишет задолженность по истечении срока исковой давности. Невозвращенные сотрудником деньги можно удерживать из зарплаты.
В какие сроки нужно удерживать и уплачивать НДФЛ
Чем поможет эта статья: Вы правильно определите день, когда нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с различных доходов работников.
От чего убережет: От пеней и штрафов за то, что налог не был удержан или уплачен в бюджет в установленные сроки.
Компанию могут привлечь к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за то, что она вовремя не удержала или не перечислила налог. При этом штраф за такое нарушение установлен в размере 20 процентов от неуплаченной (неудержанной) суммы.От чего убережет: От пеней и штрафов за то, что налог не был удержан или уплачен в бюджет в установленные сроки.
Очевидно, что чаще всего компании выступают в роли налоговых агентов, удерживая НДФЛ с доходов своих сотрудников. Чтобы избежать ответственности, которую предусматривает статья 123 кодекса, разберем наиболее проблемные ситуации уплаты налога с доходов персонала.
Если ваша компания на «упрощенке»
Порядок, по которому нужно удерживать НДФЛ у сотрудников и перечислять его в бюджет, един для всех компаний, применяющих и упрощенку, и обычную систему налогообложения.
Порядок, по которому нужно удерживать НДФЛ у сотрудников и перечислять его в бюджет, един для всех компаний, применяющих и упрощенку, и обычную систему налогообложения.
Компания платит годовые или квартальные премии авансом
Авансом порой платят не только зарплату: некоторые компании досрочно могут премировать своих сотрудников. Как в таком случае удерживать и платить НДФЛ? Чтобы ответить на этот вопрос, сначала вспомним общие правила.Когда удерживать НДФЛ
Считается, что доход у сотрудника в виде зарплаты, премий и иных трудовых выплат возникает в последний день периода, за который эти суммы были начислены. Это установлено пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Таким образом, удержать налог вам нужно только тогда, когда вы начисляете заработок по итогам месяца. Аванс же надо выплачивать, не удерживая с него НДФЛ.
Когда платить НДФЛ
Что касается даты перечисления налога, то в зависимости от того, как вы платите заработную плату — наличными из кассы, перечислением на карточку или непосредственно на счет работника, дни могут отличаться. Для удобства сроки, в которые нужно перечислять НДФЛ, мы привели в таблице ниже.
Теперь предположим, что по трудовому договору сотруднику положена крупная премия в конце года. Но принято решение часть премии выплатить раньше срока — авансом в октябре. Нужно ли с этого аванса удерживать НДФЛ? Да, нужно. И вот почему.
Если премия будет начислена лишь в декабре, то по приведенной выше логике получается, что тогда же с нее нужно удерживать и налог. Однако заработную плату трудовое законодательство обязывает платить авансом, в то время как начисляется она лишь в конце месяца. Что касается премии — никто не принуждает компанию делать авансированные выплаты. Поэтому, если вы выплачиваете премию или ее часть (пусть даже и авансом), соответствующие суммы нужно отразить в учете в качестве расходов на оплату труда.
В противном случае налоговые инспекторы могут предъявить вам претензии по НДФЛ. А ревизоры из внебюджетных фондов оштрафуют за неуплату взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Ведь обязанность заплатить эти суммы в бюджет привязана к факту начисления премии. Таким образом, даже если вы платите премию авансом, начисляйте ее в бухгалтерском учете по факту выплаты. А НДФЛ удерживайте и уплачивайте в те же сроки, как по заработной плате.
Осторожно!
Даже если вы платите премию авансом, ее все равно нужно начислить в бухгалтерском учете.
Даже если вы платите премию авансом, ее все равно нужно начислить в бухгалтерском учете.
Пример 1: Выплата авансом заработной платы и премии
В трудовом договоре, который ООО «Север» подписало с коммерческим директором В.А. Григорьевым, предусмотрено, что по итогам года он получает премию в размере трех окладов, если возглавляемый им отдел продаж выполняет план. В сентябре 2010 года стало ясно, что план по продажам будет выполнен. И компания решила по итогам сентября выплатить Григорьеву половину годовой премии. Оклад Григорьева составляет 30 000 руб. в месяц. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Север» заработную плату выплачивает два раза в месяц: 20-го числа — аванс, равный 40 процентам оклада, 5-го числа следующего месяца — фактически начисленные суммы с учетом премий, надбавок и прочих поощрений.
Бухгалтер ООО «Север» отразила выдачу заработной платы и премии такими проводками.
20 сентября:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 12 000 руб. (30 000 руб. x 40%) — выдан аванс Григорьеву за сентябрь.
30 сентября:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 30 000 руб. — начислена заработная плата Григорьеву за сентябрь;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 45 000 руб. (30 000 руб. x 1,5) — начислена Григорьеву половина годовой премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 9750 руб. ((30 000 руб. + 45 000 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ за сентябрь.
5 октября:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 9750 руб. — уплачен НДФЛ за сентябрь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 53 250 руб. (30 000 + 45 000 – 12 000 – 9750) — выданы заработная плата за сентябрь и половина годовой премии.
В трудовом договоре, который ООО «Север» подписало с коммерческим директором В.А. Григорьевым, предусмотрено, что по итогам года он получает премию в размере трех окладов, если возглавляемый им отдел продаж выполняет план. В сентябре 2010 года стало ясно, что план по продажам будет выполнен. И компания решила по итогам сентября выплатить Григорьеву половину годовой премии. Оклад Григорьева составляет 30 000 руб. в месяц. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Север» заработную плату выплачивает два раза в месяц: 20-го числа — аванс, равный 40 процентам оклада, 5-го числа следующего месяца — фактически начисленные суммы с учетом премий, надбавок и прочих поощрений.
Бухгалтер ООО «Север» отразила выдачу заработной платы и премии такими проводками.
20 сентября:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 12 000 руб. (30 000 руб. x 40%) — выдан аванс Григорьеву за сентябрь.
30 сентября:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 30 000 руб. — начислена заработная плата Григорьеву за сентябрь;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 45 000 руб. (30 000 руб. x 1,5) — начислена Григорьеву половина годовой премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 9750 руб. ((30 000 руб. + 45 000 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ за сентябрь.
5 октября:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 9750 руб. — уплачен НДФЛ за сентябрь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 53 250 руб. (30 000 + 45 000 – 12 000 – 9750) — выданы заработная плата за сентябрь и половина годовой премии.
Компания выплачивает матпомощь, дивиденды, делает сотрудникам подарки
В случае с матпомощью, дивидендами и подарками удерживать и платить НДФЛ надо по правилам, которые отличаются от порядка, предусмотренного для «зарплатных» доходов. При этом в первую очередь надо помнить о необлагаемых суммах.Напомним, что с материальной помощи НДФЛ удерживают, если ее сумма, выплаченная сотруднику в течение года, превышает 4000 руб. (подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Такое же ограничение действует и в отношении подарков.
Важная деталь
С материальной помощи НДФЛ удерживают, если ее сумма, выплаченная сотруднику в течение года, превышает 4000 руб.
Матпомощь, выданная в связи с обстоятельствами, перечисленными в пункте 8 статьи 217 кодекса (стихийными бедствиями, причиненным имуществу или здоровью вредом и т. п.), НДФЛ не облагается вообще. А вот если вы помогаете сотруднику в связи с рождением у него ребенка, из-под налогообложения выводится сумма в 50 000 руб.С материальной помощи НДФЛ удерживают, если ее сумма, выплаченная сотруднику в течение года, превышает 4000 руб.
Когда удерживать НДФЛ
Налог нужно удерживать в тот день, когда вы выдаете деньги в виде матпомощи сотруднику на руки (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Если же вы дарите работнику какую-либо вещь в подарок, то у него возникает доход в натуральной форме. С такого дохода налог нужно исчислить в день передачи вещи (подп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А удержать НДФЛ вы сможете из ближайших денежных выплат сотруднику. Следите, правда, чтобы размер удержания не превышал 50 процентов выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Еще по этой теме
О том, как считать НДФЛ с подарков, читайте в статье НДФЛ с авансов, отпускных и подарков.
Налог с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исчисляйте по ставке 9 процентов (для нерезидентов — 15%) и удерживайте в момент перечисления (выдачи) дивидендов.О том, как считать НДФЛ с подарков, читайте в статье НДФЛ с авансов, отпускных и подарков.
Когда платить НДФЛ
Уплачивать в бюджет налог, удержанный с выплат, не связанных с заработной платой, нужно в тот день, когда вы сняли для этого в банке наличные (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
А если средства решили перечислить на счет сотрудника, то в этот же день нужно заплатить и НДФЛ. Для этого оформляйте две платежки: одну на саму выплату, а другую — на сумму налога. Еще один вариант выплаты: матпомощь, дивиденды или иные начисления вы выдаете из кассовой выручки. Тогда налог на доходы физлиц вам нужно перечислить на следующий день.
Компания оплачивает услуги в пользу сотрудника
Нередко компании финансируют расходы работников, прямо или косвенно связанные с выполнением ими своих трудовых обязанностей. Например, компания оплачивает работнику фитнес либо снимает для него квартиру. Денег напрямую сотрудник не получает. Но у него возникает доход в натуральной форме (перечень компенсаций и доходов в натуральной форме, которые НДФЛ не облагаются, приведен в ст. 217 кодекса).
Когда удерживать НДФЛ
Рассчитать сумму налога вам нужно в тот день, когда вы оплачиваете услуги в пользу работника. В этот же день вам нужно отразить начисление НДФЛ в бухучете по дебету счета 70 и кредиту счета 68. А вот удержать налог вы сможете из ближайшей выплаты денег ему на руки, например в виде заработной платы.Когда платить НДФЛ
Заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный с дохода в натуральной форме, нужно на следующий день после его фактического удержания. Такой срок установлен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если вы удерживаете НДФЛ с натурального дохода из заработной платы, то удобнее перечислять налог в бюджет сразу, когда снимаете деньги с расчетного счета на выплату зарплаты.
Пример 2: Расчет НДФЛ при оплате жилья сотруднику
ООО «Север» снимает для своего сотрудника И.Н. Киселева квартиру за 20 000 руб. в месяц. Договор заключен с агентством недвижимости (юридическим лицом), ему же компания и перечисляет деньги. Из дохода сотрудника Киселева бухгалтеру ООО «Север» нужно удерживать НДФЛ.
Оклад Киселева равен 40 000 руб. Аванс по заработной плате в ООО «Север» выплачивается 20-го числа каждого месяца и составляет 40 процентов оклада. Остальная часть заработка выплачивается 5-го числа следующего месяца.
30 сентября 2010 года бухгалтер ООО «Север» начислила заработную плату Киселеву за сентябрь (40 000 руб.) и исчислила с нее НДФЛ — 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).
1 октября 2010 года ООО «Север» оплатило аренду квартиры — 20 000 руб. И в этот же день был начислен НДФЛ с дохода, полученного Киселевым в натуральной форме, — 2600 руб. (20 000 руб. x13%).
5 октября ООО «Север» будет выплачивать Киселеву 60 процентов его оклада, то есть 24 000 руб. (40 000 руб. x 60%). Таким образом, максимальный НДФЛ, который при этом можно удержать, равен 12 000 руб. (24 000 руб. x 50%).
ООО «Север» снимает для своего сотрудника И.Н. Киселева квартиру за 20 000 руб. в месяц. Договор заключен с агентством недвижимости (юридическим лицом), ему же компания и перечисляет деньги. Из дохода сотрудника Киселева бухгалтеру ООО «Север» нужно удерживать НДФЛ.
Оклад Киселева равен 40 000 руб. Аванс по заработной плате в ООО «Север» выплачивается 20-го числа каждого месяца и составляет 40 процентов оклада. Остальная часть заработка выплачивается 5-го числа следующего месяца.
30 сентября 2010 года бухгалтер ООО «Север» начислила заработную плату Киселеву за сентябрь (40 000 руб.) и исчислила с нее НДФЛ — 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).
1 октября 2010 года ООО «Север» оплатило аренду квартиры — 20 000 руб. И в этот же день был начислен НДФЛ с дохода, полученного Киселевым в натуральной форме, — 2600 руб. (20 000 руб. x13%).
5 октября ООО «Север» будет выплачивать Киселеву 60 процентов его оклада, то есть 24 000 руб. (40 000 руб. x 60%). Таким образом, максимальный НДФЛ, который при этом можно удержать, равен 12 000 руб. (24 000 руб. x 50%).
Как упростить работу
Это больше, чем исчисленный НДФЛ с зарплаты и с дохода в натуральной форме. Значит, 5 октября ООО «Север» удержит у Киселева всю сумму исчисленного НДФЛ в размере 7800 руб. (5200 + 2600). А на руки Киселеву будет выдано 16 200 руб. (24 000 – 7800).
Это больше, чем исчисленный НДФЛ с зарплаты и с дохода в натуральной форме. Значит, 5 октября ООО «Север» удержит у Киселева всю сумму исчисленного НДФЛ в размере 7800 руб. (5200 + 2600). А на руки Киселеву будет выдано 16 200 руб. (24 000 – 7800).
Работник получает от организации беспроцентный заем
Если вы заключили с сотрудником договор беспроцентного займа либо предоставили ему деньги под проценты, меньшие чем 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает доход в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). И компания в отношении такого дохода является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 кодекса).Это своего рода виртуальный доход, который на счетах бухгалтерского учета не отражается. Однако его нужно фиксировать в форме 1-НДФЛ, а также исчислять с него налог на доходы физических лиц. НДФЛ рассчитывают по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Когда удерживать НДФЛ
Считается, что сотрудник получает доход в виде материальной выгоды в тот день, когда платит проценты (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Для беспроцентных займов срок, когда возникает материальная выгода, Налоговым кодексом не установлен. И специалисты финансового ведомства говорят о том, что определять размер матвыгоды по беспроцентному займу и удерживать с нее налог нужно в тот день, когда сотрудник возвращает заем (письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/ 6-173).
Важная деталь
НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу нужно рассчитывать, когда сотрудник гасит свой долг.
Чтобы определить размер материальной выгоды, нужно брать ту ставку рефинансирования, которая установлена на дату получения дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). То есть на дату возврата заемных средств.НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу нужно рассчитывать, когда сотрудник гасит свой долг.
Таким образом, в день, когда сотрудник полностью или частично возвращает заемные средства, вам нужно рассчитать НДФЛ с матвыгоды. Удерживаете этот налог из ближайших денежных выплат работнику. Чтобы определить размер матвыгоды по беспроцентному займу, воспользуйтесь формулой:
Если сотрудник гасит проценты либо саму сумму долга с опозданием, нужно брать ту ставку рефинансирования, которая действует в день фактического погашения задолженности. Срок, установленный в договоре займа, в данном случае не важен(письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).
Когда платить НДФЛ
Перечислить в бюджет НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, нужно не позднее чем на следующий день после удержания налога (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если вы удерживаете НДФЛ с матвыгоды из заработной платы, то удобнее перечислять налог в бюджет, когда снимаете деньги с расчетного счета на выплату зарплаты. То есть сразу уплачивать налог на доходы физлиц и с заработной платы, и с материальной выгоды.
Пример 3: Расчет НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу
ООО «Север» 15 мая 2009 года предоставило своему сотруднику А.Н. Кузнецову беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на год. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем двумя равными частями по 25 000 руб. 15 января 2010 года и 14 мая 2010 года.
Материальную выгоду бухгалтер ООО «Север» считает на каждую дату возврата займа.
Ставка рефинансирования на 15 января 2010 года — 8,75 процента. А на 14 мая 2010 года — 8 процентов.
Таким образом, на 15 января нужно определить матвыгоду с полной суммы займа, а на 14 мая — с его половины. Итого размер материальной выгоды составил:
1) за 2009 год: 2/3 x 8,75 % x 50 000 руб. : 365 дн. x 230 дн. == 1837,9 руб.;
2) за период 1—15 января 2010 года: 2/3 x 8,75% x 50 000 руб. / 365 дн. x 15 дн. = 119,86 руб.;
3) за период 16 января — 14 мая 2010 года: 2/3 x 8% x 25 000 руб. / 365 дн. x 119 дн. = 434,7 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Север» все эти операции были отражены так.
15 мая 2009 года:
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50
— 50 000 руб. — выдан беспроцентный заем.
15 января 2010 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— 25 000 руб. — частично погашена сумма займа сотрудником;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 685 руб. ((1837,9 руб. + 119,86 руб. ) x 35%) — начислен НДФЛ с материальной выгоды.
14 мая 2010 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— 25 000 руб. — погашена сотрудником оставшаяся часть заемных средств;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 152 руб. (434,7 руб. x 35%) — начислен НДФЛ с материальной вы- годы.
Удерживали у Кузнецова НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выдаче заработной платы.
По нашему мнению, считать материальную выгоду по беспроцентному займу в день, когда сотрудник гасит свой долг, удобно, только если заем выдан на срок меньше года. По беспроцентным займам, выданным на несколько лет, такой порядок создает определенные трудности.ООО «Север» 15 мая 2009 года предоставило своему сотруднику А.Н. Кузнецову беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на год. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем двумя равными частями по 25 000 руб. 15 января 2010 года и 14 мая 2010 года.
Материальную выгоду бухгалтер ООО «Север» считает на каждую дату возврата займа.
Ставка рефинансирования на 15 января 2010 года — 8,75 процента. А на 14 мая 2010 года — 8 процентов.
Таким образом, на 15 января нужно определить матвыгоду с полной суммы займа, а на 14 мая — с его половины. Итого размер материальной выгоды составил:
1) за 2009 год: 2/3 x 8,75 % x 50 000 руб. : 365 дн. x 230 дн. == 1837,9 руб.;
2) за период 1—15 января 2010 года: 2/3 x 8,75% x 50 000 руб. / 365 дн. x 15 дн. = 119,86 руб.;
3) за период 16 января — 14 мая 2010 года: 2/3 x 8% x 25 000 руб. / 365 дн. x 119 дн. = 434,7 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Север» все эти операции были отражены так.
15 мая 2009 года:
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50
— 50 000 руб. — выдан беспроцентный заем.
15 января 2010 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— 25 000 руб. — частично погашена сумма займа сотрудником;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 685 руб. ((1837,9 руб. + 119,86 руб. ) x 35%) — начислен НДФЛ с материальной выгоды.
14 мая 2010 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— 25 000 руб. — погашена сотрудником оставшаяся часть заемных средств;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 152 руб. (434,7 руб. x 35%) — начислен НДФЛ с материальной вы- годы.
Удерживали у Кузнецова НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выдаче заработной платы.
Во-первых, у бухгалтера будут сложнее расчеты, а значит, больше вероятность где-то ошибиться. Во-вторых, самому сотруднику лучше, если НДФЛ у него будут удерживать по частям каждый год, а не сразу одну большую сумму в момент возврата займа.Также тот факт, что матвыгоду нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата денег, может как значительно увеличить размер налогооблагаемой базы (если ставка ЦБ РФ за годы пользования займа выросла), так и уменьшить базу (если ставка упала).
Поэтому лучше считать материальную выгоду ежегодно. И для этого можно установить минимальный процент по договору займа. И пусть сотрудник выплачивает эти проценты хотя бы раз в год. Тогда можно будет ежегодно на законных основаниях считать матвыгоду и НДФЛ с нее.
Частые вопросы о налоге на доходы физических лиц
Нужно ли удерживать НДФЛ, если компания арендует квартиры у граждан?Да, нужно. Выплачивая деньги за аренду физическому лицу, компания является налоговым агентом, а значит, должна удержать НДФЛ. Самостоятельно физические лица — арендодатели платят налог, только если получают деньги не от налоговых агентов.
В какой момент нужно исчислять НДФЛ, если компания оплатила расходы работника в счет его заработной платы?
Сотрудник вернет компании деньги из своей зарплаты. Значит, оплатив его расходы, компания, по сути, часть зарплаты авансом перечислила на счета третьих лиц. НДФЛ в этом случае нужно исчислять в последний день месяца.
Возникает ли у сотрудника доход, с которого надо удержать НДФЛ, если он вовремя не рассчитался по подотчетным суммам?
Нет, налогооблагаемый доход тут не возникает. Если сотрудник организации не отчитывается вовремя по суммам, выданным под отчет, компания может удержать долг из его заработной платы.
Нужно ли исчислять НДФЛ, если сотрудник вовремя не вернул деньги по договору займа?
Нет, не нужно. Признать невозвращенный долг доходом сотрудника можно лишь после того, как компания простит этот долг либо спишет задолженность по истечении срока исковой давности. Невозвращенные сотрудником деньги можно удерживать из зарплаты.
В какие сроки нужно удерживать и уплачивать НДФЛ
| Вид дохода | В какой форме получен доход | День, когда нужно исчислить НДФЛ | День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет |
| Оплата труда | Денежная или натуральная | Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца — последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ) | День получения в банке денежных средств на заработную плату либо день перечисления средств на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Доход, не связанный с оплатой труда | Денежная | 1. День выплаты денег из кассы. 2. День перечисления денег на счет сотрудника в банке. 3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) | 1. День получения денежных средств в банке на заработную плату. 2. День перечисления средств на счет сотрудника. 3. День перечисления средств на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
| Натуральная | 1. День передачи товарно-материальных ценностей. 2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека. 3. День оплаты за человека товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) | Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ) | |
| Материальная выгода | 1. День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам.(подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) 2. День возврата денежных средств по договору беспроцентного займа | Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
Главное, о чем важно помнить
1. С авансов по заработной плате налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. НДФЛ удерживают при начислении заработка по итогам месяца.
2. НДФЛ, исчисленный с дохода сотрудника в натуральной форме, нужно удержать из ближайшей выплаты заработной платы.
3. Считать материальную выгоду будет проще, если вместо беспроцентного займа выдать сотруднику деньги взаймы под минимальный процент с ежегодным погашением.
Материалы журнала "Главбух"
1. С авансов по заработной плате налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. НДФЛ удерживают при начислении заработка по итогам месяца.
2. НДФЛ, исчисленный с дохода сотрудника в натуральной форме, нужно удержать из ближайшей выплаты заработной платы.
3. Считать материальную выгоду будет проще, если вместо беспроцентного займа выдать сотруднику деньги взаймы под минимальный процент с ежегодным погашением.
Материалы журнала "Главбух"
